马上注册，获得更多功能使用权限。
您需要 登录 才可以下载或查看，没有帐号？立即注册
x
吕堃 , 杨素娟 , 唐婉虹
1引言
2006年2月15日,中国财政部发布了新的会计准则,取代了1993年颁布的《企业会计准则——基本准则》,并于2007年1月1日首先在上市公司执行。为分析并披露执行新会计准则对上市公司财务状况的影响,中国证券监督管理委员会于2006年11月颁布了“关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知”（证监发[2006]136号,以下简称“通知”）,要求上市公司按照新颁布的《企业会计准则第38号-首次执行企业会计准则》和“通知”的有关规定,在2006年度财务报告的“补充资料”部分以股东权益差异调节表的方式披露重大差异的调节过程。股东权益差异调节表要结合公司自身特点和具体情况,以2006年度财务报表为基础,并依据重要性原则编制。新的会计准则的实施,导致所有者权益发生变化的内容很多,这对我国上市公司所产生的影响是深远且重大的。
2影响股东权益的内容
下面列示了上市公司公布的股东权益差异调节表上涉及的调整项,根据新会计准则的相关规定介绍对影响股东权益的内容。
2.1长期股权投资差额
①同一控制下企业合并形成的长期股权投资差额。根据《企业会计准则第20号——企业合并》属于同一控制下企业合并产生的长期股权投资,尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销,并调整留存收益,以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面价值余额作为首次执行日的确定成本。②其他采用权益法核算的长期股权投资贷方差额。其他采用权益法核算的长期股权投资,存在股权投资贷方差额的,应冲销贷方差额,调整留存收益,并以冲销贷方差额后的长期股权投资账余额作为首次执行日的认定成本,存在股权投资借方差额的,应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本。
2.2拟以公允价值模式计量的投资性房地产
对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产,在首次执行日可以按照公允价值进行计量,并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益,有10家公司反映了该项变化。
2.3因预计资产弃置费用应补提的以前年度折旧等
在首次执行日,对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用,应当增加该项资产成本,并确认相应的负债,同时,将应补提的折旧（折耗）调整留存收益,有2家公司反映了该项变化。
2.4符合预计负债确认条件的辞退补偿
对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划,满足《企业会计准则第9号——职工薪酬》预计负债确认条件的,即该义务是企业承担的现时义务,履行该义务很可能导致经济利益流出企业,该义务的金额能够可靠地计量,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债,并调整留存收益,有49家公司反映了该项变化。
2.5股份支付
股份支付是指企业为获职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。对于可行权日在首次执行日或之后的股份支付,应当根据《企业会计准则第11号——股份支付》的规定,按照权益工具、其他方服务或承担的以权益工具为基础计算确定的负债的公允价值,将应计入首次执行日之前等待期的成本费用金额调整留存收益,相应增加所有者权益或负债,首次执行日之前可行权的股份支付,不应追溯调整,有8家公司反映了该项变化。
2.6符合预计负债确认条件的重组义务
在首次执行日,企业应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定,将满足预计负债确定条件的重组义务,即该义务是企业承担的现时义务,履行该义务很可能导致经济利益流出企业,该义务的金额能够可靠地计量,确认为负债,并调整留存收益。
2.7企业合并
同一控制下企业合并商誉的账面价值。按照《企业会计准则第20号——企业合并》属于同一控制下企业合并,原已确认商誉的摊余价值应当全额冲销,并调整留存收益。按照该准则的规定属于非同一控制下企业合并的,应当将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本,不再进行摊销。首次执行日首次执行日之前发生的企业合并,合并合同或协议中约定根据未来事项的发生对合并成本进行调整的,如果首次执行日预计未来事项很可能发生并对合并成本的影响金额能够可靠计量的,应当按照该影响金额调整已确认商誉的账面价值。
2.8以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产
划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或可供出售金融资产的,应当在首次执行日按照公允价值计量,并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益,有264家公司反映了该项变化。
2.9以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定应从混合工具中分拆的,应当在首次执行日按期在该日的公允价值,将其从混合工具中分拆并单独处理。
2.10衍生金融工具
对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具（不包括套期工具）,应当在首次执行日按照公允价值计量,同时调整留存收益,有33家公司反映了该项变化。
2.11所得税
在首次执行日,企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减,应以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳所得额为限,确认相应的递延所得税资产,同时调整期初留存收益。
2.12少数股东权益
公司按照现行会计准则编制的合并报表中的少数股东权益,在新会计准则下要挤入股东权益。子公司少数股东承担的亏损超过了少数股东在该公司期初所有者权益中所享有的份额且公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的,该项余额应冲减母公司的所有者权益。
2.13开办费
首次执行日企业的开办费余额,应当在首次执行日后第一个会计期间内全部却认为管理费用,有6公司反映了该项变化。
3实证分析
3.1研究方法
本文运用了参数估计和无参数检验等多种方法来分析新会计准则对股东权益的变化影响,使用Minitab统计分析软件和Excel软件对数据进行处理,综合运用了描述性统计、敏感性分析、线性回归分析等计量经济学分析方法来进行分析。在无参数检验中,本文运用单因素方差分析法检验了影响股东权益各个因素在行业间的差别,并将A-K个行业分别用1-11来表示,检验使用新会计准则前后股东权益变动额及各个变量要素在行业间是否存在差别,如果结果是显著的,则认为新会计准则对各个行业的影响是不一致的,这就使得各个行业由于准则变化而会产生不同的反应,纳入各自决策影响因素的考虑之中。在此基础上,针对显著变量建立了行业内的回归模型,便进一步研究新会计准则到底对不同行业产生什么样的影响。
3.2实证结果
3.2.1描述性统计
表1列示了样本数据总体的未剔零和剔零后的相关统计指标,其中各影响因数变量少于五个的相关统计指标没有列示。其中从表2可以看出未剔零样本数据因变量与自变量均具有相关性,从平均值看因素X1,X2,X3,X4,X5,X6,X7,X11,X14对所有者权益的变动产生负的影响,其它影响因素都对所有者权益产生正的影响。剔零样本数据因变量与自变量也具有相关性,从各影响因数变化占股东权益变化的百分数可以看出X13少数股东权益变化所占的份额最大,这是可能是因为公司将原先的少数股东权益列报全部划到少数股东权益变化当中,因预计资产弃置费用应补提的以前年度折旧等变化所占的份额最少,从而增加或减少了公司的净资产。此外,对各行业进行描述性统计分析后得出,股东权益主要在B、C、J行业呈增加趋势,在A、F、I、K四个行业中呈下降趋势,从平均值上还可以各个变量在各行业之间的影响程度不一样,X13甚至反方向影响,各行业剔零样本数据因变量与自变量之间均具有相关性,比较各行业的变异系数发现,各行业Y变异系数相差非常大,说明新会计准则的实施对各行业股东权益变化的影响存在显著性差异,变量X1各行业的变异系数相差不大且都比较低,说明长期股权投资差额同一行业内对所有者权益的变化影响比较稳定,变异系数越大说明变量变化的随意性越大。
3.2.2敏感性检验分析
本文采用MINITAB软件,对每个影响股东权益变化的十五组样本数据进行统计分析,分析这些数据对于不同的行业所有者权益的变化有没有显著的影响,在分析的过程中剔除了零样本数据。行业的敏感性分析结果显示,在所有影响股东权益变化的因数当中只有因数X1长期股权投资差额对不同行业差异具有显著影响,其P值小于百分之五,即在新会计准则首次执行日,长期股权投资差额的变动对所有者权益的影响在行业间具有显著的差异性,其他因数对行业差异均不具有显著影响,它们单因数敏感性分析结果的P值均小于百分之五。长期股权投资差额是在企业合并中产生的,新会计准则规定同一控制下企业合并形成的长期股权投资差额在首次执行日应将其尚未摊销完毕的冲销并调整留存收益,其他采用权益法核算的长期股权投资,存在股权投资贷方差额的,应冲销贷方差额,调整留存收益,进而影响公司净资产,该项调整对于上市公司具有积极的影响意义,它使得上市公司的会计报表更具公允性。
3.2.3回归模型
在行业的敏感性检验分析中我们已经得出长期股权投资差额对行业影响具有显著性差异,下面是长期股权投资差额对各行业影响的回归分析结果。
数据统计分析结果显示,所有的回归方程都是有效的,所有行业的样本数据的自变量X1的系数均在1%水平上显著,所有的数据都在1%的水平上通过了T检验,长期股权投资差额变动对所有者权益变动之间的关系是正相关的。通过分析自变量X1的系数,长期股权投资差额的变动对F交通运输行业所有者权益的变动影响最显著（CoefFX1=2.6603）,其次是E建筑业（CoefFX1=2.6603）,长期股权投资差额的变动对B采掘业所有者权益的变动影响最不显著（CoefFX1=0.67948）。
4结论
新会计准则的出台对上市公司所有者权益的影响总体上是调增的趋势,但对于不同的行业又有所不同,B采掘业、C制造业、J房地产业行业所有者权益呈增加趋势,A农、林、牧、渔业、F交通运输、I金融保险业、K社会服务业中所有者权益呈下降趋势。在单因素敏感性分析当中我们证明了在所有的影响上市公司所有者权益变动的因数当中,只有长期股权投资差额的变动对所有者权益的影响在行业间具有显著性差异,在不同的行业里面,新会计准则有关长期股权投资差额规定的颁布对所有上市公司的影响显著而且深远,许多上市公司就因为这一项变化导致公司的净资产突然增加或者减少了一倍。通过回归分析,长期股权投资差额的变动对F交通运输行业所有者权益的变动影响最显著,其次是E建筑业,长期股权投资差额的变动对B采掘业所有者权益的变动影响最不显著。
注释:
吕堃1杨素娟2唐婉虹2
（1中山港华燃气有限公司广东中山；2南京理工大学经济管理学院江苏南京）
企业会计准则--应用指南[M].北京:中国财政经济出版社,2006. 出处:《时代经贸》2007年12月总第87期 |
240331
吕堃 , 杨素娟 , 唐婉虹
1引言
2006年2月15日,中国财政部发布了新的会计准则,取代了1993年颁布的《企业会计准则——基本准则》,并于2007年1月1日首先在上市公司执行。为分析并披露执行新会计准则对上市公司财务状况的影响,中国证券监督管理委员会于2006年11月颁布了“关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知”（证监发[2006]136号,以下简称“通知”）,要求上市公司按照新颁布的《企业会计准则第38号-首次执行企业会计准则》和“通知”的有关规定,在2006年度财务报告的“补充资料”部分以股东权益差异调节表的方式披露重大差异的调节过程。股东权益差异调节表要结合公司自身特点和具体情况,以2006年度财务报表为基础,并依据重要性原则编制。新的会计准则的实施,导致所有者权益发生变化的内容很多,这对我国上市公司所产生的影响是深远且重大的。
2影响股东权益的内容
下面列示了上市公司公布的股东权益差异调节表上涉及的调整项,根据新会计准则的相关规定介绍对影响股东权益的内容。
2.1长期股权投资差额
①同一控制下企业合并形成的长期股权投资差额。根据《企业会计准则第20号——企业合并》属于同一控制下企业合并产生的长期股权投资,尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销,并调整留存收益,以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面价值余额作为首次执行日的确定成本。②其他采用权益法核算的长期股权投资贷方差额。其他采用权益法核算的长期股权投资,存在股权投资贷方差额的,应冲销贷方差额,调整留存收益,并以冲销贷方差额后的长期股权投资账余额作为首次执行日的认定成本,存在股权投资借方差额的,应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本。
2.2拟以公允价值模式计量的投资性房地产
对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产,在首次执行日可以按照公允价值进行计量,并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益,有10家公司反映了该项变化。
2.3因预计资产弃置费用应补提的以前年度折旧等
在首次执行日,对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用,应当增加该项资产成本,并确认相应的负债,同时,将应补提的折旧（折耗）调整留存收益,有2家公司反映了该项变化。
2.4符合预计负债确认条件的辞退补偿
对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划,满足《企业会计准则第9号——职工薪酬》预计负债确认条件的,即该义务是企业承担的现时义务,履行该义务很可能导致经济利益流出企业,该义务的金额能够可靠地计量,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债,并调整留存收益,有49家公司反映了该项变化。
2.5股份支付
股份支付是指企业为获职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。对于可行权日在首次执行日或之后的股份支付,应当根据《企业会计准则第11号——股份支付》的规定,按照权益工具、其他方服务或承担的以权益工具为基础计算确定的负债的公允价值,将应计入首次执行日之前等待期的成本费用金额调整留存收益,相应增加所有者权益或负债,首次执行日之前可行权的股份支付,不应追溯调整,有8家公司反映了该项变化。
2.6符合预计负债确认条件的重组义务
在首次执行日,企业应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定,将满足预计负债确定条件的重组义务,即该义务是企业承担的现时义务,履行该义务很可能导致经济利益流出企业,该义务的金额能够可靠地计量,确认为负债,并调整留存收益。
2.7企业合并
同一控制下企业合并商誉的账面价值。按照《企业会计准则第20号——企业合并》属于同一控制下企业合并,原已确认商誉的摊余价值应当全额冲销,并调整留存收益。按照该准则的规定属于非同一控制下企业合并的,应当将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本,不再进行摊销。首次执行日首次执行日之前发生的企业合并,合并合同或协议中约定根据未来事项的发生对合并成本进行调整的,如果首次执行日预计未来事项很可能发生并对合并成本的影响金额能够可靠计量的,应当按照该影响金额调整已确认商誉的账面价值。
2.8以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产
划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或可供出售金融资产的,应当在首次执行日按照公允价值计量,并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益,有264家公司反映了该项变化。
2.9以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定应从混合工具中分拆的,应当在首次执行日按期在该日的公允价值,将其从混合工具中分拆并单独处理。
2.10衍生金融工具
对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具（不包括套期工具）,应当在首次执行日按照公允价值计量,同时调整留存收益,有33家公司反映了该项变化。
2.11所得税
在首次执行日,企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减,应以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳所得额为限,确认相应的递延所得税资产,同时调整期初留存收益。
2.12少数股东权益
公司按照现行会计准则编制的合并报表中的少数股东权益,在新会计准则下要挤入股东权益。子公司少数股东承担的亏损超过了少数股东在该公司期初所有者权益中所享有的份额且公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的,该项余额应冲减母公司的所有者权益。
2.13开办费
首次执行日企业的开办费余额,应当在首次执行日后第一个会计期间内全部却认为管理费用,有6公司反映了该项变化。
3实证分析
3.1研究方法
本文运用了参数估计和无参数检验等多种方法来分析新会计准则对股东权益的变化影响,使用Minitab统计分析软件和Excel软件对数据进行处理,综合运用了描述性统计、敏感性分析、线性回归分析等计量经济学分析方法来进行分析。在无参数检验中,本文运用单因素方差分析法检验了影响股东权益各个因素在行业间的差别,并将A-K个行业分别用1-11来表示,检验使用新会计准则前后股东权益变动额及各个变量要素在行业间是否存在差别,如果结果是显著的,则认为新会计准则对各个行业的影响是不一致的,这就使得各个行业由于准则变化而会产生不同的反应,纳入各自决策影响因素的考虑之中。在此基础上,针对显著变量建立了行业内的回归模型,便进一步研究新会计准则到底对不同行业产生什么样的影响。
3.2实证结果
3.2.1描述性统计
表1列示了样本数据总体的未剔零和剔零后的相关统计指标,其中各影响因数变量少于五个的相关统计指标没有列示。其中从表2可以看出未剔零样本数据因变量与自变量均具有相关性,从平均值看因素X1,X2,X3,X4,X5,X6,X7,X11,X14对所有者权益的变动产生负的影响,其它影响因素都对所有者权益产生正的影响。剔零样本数据因变量与自变量也具有相关性,从各影响因数变化占股东权益变化的百分数可以看出X13少数股东权益变化所占的份额最大,这是可能是因为公司将原先的少数股东权益列报全部划到少数股东权益变化当中,因预计资产弃置费用应补提的以前年度折旧等变化所占的份额最少,从而增加或减少了公司的净资产。此外,对各行业进行描述性统计分析后得出,股东权益主要在B、C、J行业呈增加趋势,在A、F、I、K四个行业中呈下降趋势,从平均值上还可以各个变量在各行业之间的影响程度不一样,X13甚至反方向影响,各行业剔零样本数据因变量与自变量之间均具有相关性,比较各行业的变异系数发现,各行业Y变异系数相差非常大,说明新会计准则的实施对各行业股东权益变化的影响存在显著性差异,变量X1各行业的变异系数相差不大且都比较低,说明长期股权投资差额同一行业内对所有者权益的变化影响比较稳定,变异系数越大说明变量变化的随意性越大。
3.2.2敏感性检验分析
本文采用MINITAB软件,对每个影响股东权益变化的十五组样本数据进行统计分析,分析这些数据对于不同的行业所有者权益的变化有没有显著的影响,在分析的过程中剔除了零样本数据。行业的敏感性分析结果显示,在所有影响股东权益变化的因数当中只有因数X1长期股权投资差额对不同行业差异具有显著影响,其P值小于百分之五,即在新会计准则首次执行日,长期股权投资差额的变动对所有者权益的影响在行业间具有显著的差异性,其他因数对行业差异均不具有显著影响,它们单因数敏感性分析结果的P值均小于百分之五。长期股权投资差额是在企业合并中产生的,新会计准则规定同一控制下企业合并形成的长期股权投资差额在首次执行日应将其尚未摊销完毕的冲销并调整留存收益,其他采用权益法核算的长期股权投资,存在股权投资贷方差额的,应冲销贷方差额,调整留存收益,进而影响公司净资产,该项调整对于上市公司具有积极的影响意义,它使得上市公司的会计报表更具公允性。
3.2.3回归模型
在行业的敏感性检验分析中我们已经得出长期股权投资差额对行业影响具有显著性差异,下面是长期股权投资差额对各行业影响的回归分析结果。
数据统计分析结果显示,所有的回归方程都是有效的,所有行业的样本数据的自变量X1的系数均在1%水平上显著,所有的数据都在1%的水平上通过了T检验,长期股权投资差额变动对所有者权益变动之间的关系是正相关的。通过分析自变量X1的系数,长期股权投资差额的变动对F交通运输行业所有者权益的变动影响最显著（CoefFX1=2.6603）,其次是E建筑业（CoefFX1=2.6603）,长期股权投资差额的变动对B采掘业所有者权益的变动影响最不显著（CoefFX1=0.67948）。
4结论
新会计准则的出台对上市公司所有者权益的影响总体上是调增的趋势,但对于不同的行业又有所不同,B采掘业、C制造业、J房地产业行业所有者权益呈增加趋势,A农、林、牧、渔业、F交通运输、I金融保险业、K社会服务业中所有者权益呈下降趋势。在单因素敏感性分析当中我们证明了在所有的影响上市公司所有者权益变动的因数当中,只有长期股权投资差额的变动对所有者权益的影响在行业间具有显著性差异,在不同的行业里面,新会计准则有关长期股权投资差额规定的颁布对所有上市公司的影响显著而且深远,许多上市公司就因为这一项变化导致公司的净资产突然增加或者减少了一倍。通过回归分析,长期股权投资差额的变动对F交通运输行业所有者权益的变动影响最显著,其次是E建筑业,长期股权投资差额的变动对B采掘业所有者权益的变动影响最不显著。
注释:
吕堃1杨素娟2唐婉虹2
（1中山港华燃气有限公司广东中山；2南京理工大学经济管理学院江苏南京）
企业会计准则--应用指南[M].北京:中国财政经济出版社,2006. 出处:《时代经贸》2007年12月总第87期
|
